目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。稅法上，對免、抵、退稅辦法有三步處理公式：一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當(dāng)期留抵稅額；二是，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；三是，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。

在會計的日常實際賬目上，實行免、抵、退政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。

1.應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金未交增值稅

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）

2，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當(dāng)留抵稅額大于免、抵、退稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當(dāng)留抵稅額小于免、抵、退稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）

通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出免抵稅額，會計處理上將無法平衡。下面，筆者舉例說明。

某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1。 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850000

貸：銀行存款5850000

2。 產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：

借：應(yīng)款 24000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000

3。 產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：